产品销售环节的纳税筹划（二）

产品销售环节的纳税筹划（二）

（二）混合销售的纳税筹划

1.混合销售的定义

混合销售是一项销售行为，如果既涉及增值税应税货物，又涉及非应税劳务，称为混合销售行为。

2.税法规定

从事货物的生产、批发或零售为主，兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者，发生混合销售，应视为销售货物征收增值税。

年货物销售额超过全部销售额的50%的，属于以生产批发零售为主；如果没有达到50%就属于按照应税劳务的企业来考虑计税问题。企业在实际工作中，经常会遇到一种现象，就是既销售商品，又负责安装，所销售商品本身实际上是属于应税货物，提供的安装实际上是一种劳务供应的问题。

3.实例分析

某公司是生产专用设备的厂家，同时又负责设备安装。2004年该厂实现销售收入8000万元（含税收入），其中专用设备安装收入占销售总收入的30%。该厂为增值税一般纳税人，适用税率为17%，当年可抵扣进项税额480万元。

2004年该厂应纳增值税计算如下：8000/（1+17%）×17%-480=682.39（万元）

纳税筹划方案：成立专业安装公司。

筹划后的应纳税金额计算如下：

货物销售额征收增值税：8000×70%/（1+17%）×17%-480=333.67（万元）

设备安装收入征收营业税：8000×30%×5%=120(万元)

共计应纳税金额：333.67+120=453.67（万元）

降低纳税成本：682.39-453.67=228.72（万元）

（三）包装物的纳税筹划

1.包装物处理形式及纳税规定

 随同产品销售：按产品适用的税率征收增值税

比如销售一批产品的增值税率是17%，那么随之有包装物一起卖出，那么包装物的价款也都按照17%来计税。

 收取租金：租金收入作为价外费用，征收增值税

如果不是随从产品单独销售一家，而是用租金的方式，那么不管用什么方式，即使用租金收入的形式，税法规定是同为价外费用，也要合并到产品价款当中，一并增收增值税。

 收取包装物押金

税法规定，押金逾期超过一年不退还的，按包装物适用税率征收增值税。一般情况下，不涉及增收流转税问题，但是税法为了防止企业钻空子（表面上以包装物押金的形式放到账上，实际上是租金或者跟产品的计价来反应的包装物，账面上挂账，永远不归还这个客户。），所以税法中就有条规定，押金预期超过一年不退还的，按包装物适用税率增收增值税。

所以在对包装物的税收筹划中，要结合一些实际情况进行考虑。

2.实例分析

 实例1

某企业销售轮胎500个，单价为2000元，其中包含包装物价值200元，消费税税率为10%。应纳消费税计算如下：500×2000×10%＝10万元。

纳税筹划方案：

将随同产品作价的销售包装物，改为收取包装物押金的形式，这样可以降低轮胎售价，每个售价为1800元。筹划后该企业应纳消费税为：500×1800×10%＝9万元

降低纳税成本：10000元

 实例2

某化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口红15元；护肤护发品包括两瓶浴液25元、一瓶摩丝8元；化妆工具及小工艺品10元；塑料包装盒5元。化妆品的消费税税率为30%，护肤护发品的消费税税率为8%，上述价格均不含税。

纳税筹划前：

将产品包装后销售的应纳消费税为：（30＋10＋15＋25＋8＋10＋5）×30%＝30.9（元）

纳税筹划后：

将上述产品先分别销售给商家，再由商家包装后对外销售（将产品分别开具发票，财务上分别核算销售收入即可）。

应纳消费税为：（30＋10＋15）×30%＋（25＋8）×8%＝16.5+2.64＝19.14（元）

每套化妆品节税额为11.76元（30.9－19.14）

（四）存货计价的纳税筹划

1.产品计价的税法规定

 纳税人的商品、材料、产成品、半成品等存货的计量，应当以实际成本为准；

 纳税人各项存货的发生和领域，其实际成本的计算方法，可以采用个别计价法、加权平均法、先进先出法、移动平均法等方法中任选一种；

 会计核算坚持一贯性原则。即企业采用的会计处理方法，一般情况下应该保持一致，不能随意变更。有人根据存货成本计价，第一个月用先进先出法，第二个月改成后进先出法，第三个月又换成加权平均法，这就违反了会计的一贯性原则。

2.实例分析

某企业在2002年先后进货两批，数量相同，进价分别为400万元和600万元。2003年和2004年各销售一半，售价均为1000万元。所得税率为33%。分别采用加权平均法、先进先出法和后进先出法计价。详见下表：

 此表体现了在税法和会计制度限制下，在物价变动时不同计价法对成本、利润和所得税的影响。

 如果享受减免税政策，采用先进先出法计价可以降低纳税成本。

（五）退货的纳税筹划

1.销售退货的纳税规定

销售退货具体分两种情况：

 销售折让

销售折让是指销售货物后，由于质量等原因供货方给予购货方的一种让价。按销售折让后的价格计算销项税额。

 销售退回

销售退回是指在销售货物后，由于货物不符合合同要求，购货方将购买的货物退给供货方的情况。

① 没有开发票时，按实际开具发票的金额计算销项税额。

② 已经开具发票的，对方没有抵扣进项税额的，拿回发票联和抵扣联，作废后重新开发票。

③ 已经开具发票的，对方已经抵扣进项税额的，让对方税务机关开具退货与折让证明，可按其金额开具红字票，冲减销售。

2.案例分析

某企业销售产品一批，价款200万元（含税），由于质量问题，购货方提出退货。经双方协商，按八折结算货款。该企业为一般纳税人，增值税税率为17%。该企业已开具发票，购货方已经进行账务处理，并作进项税额抵扣。

处理方法：

由购货方出具当地税务机关开出的退货与折让证明，按40万元金额开具红字发票，并冲减销售。

销项税额＝200×80%/（1+17%）×17%＝23.24（万元）