现行成本控制的“无奈”（上）

现行成本控制的“无奈”（上）

现行成本控制模式的“无奈”

“无奈”就在于规模流水线，机器一旦开始滚动就不好控制。在影片《摩登时代》里，有个很夸张的巨大的流水线机器，卓别林在机器旁像跳舞一样，因为传送过来的零件没法控制，他只能像机器一样。流水线要求工人100%的集中注意力，稍不留神就可能出现废品、残次品、不良品。日本人的精益制造模式完成了人类制造业历史上的第三次革命，使成本控制有了革命性的进步。

什么是成本

1.美国会计学会（AAA）

1951年美国会计学会给成本所下的定义为：“‘成本’是指为达到特定目的而发生的价值牺牲。它可用货币单位加以衡量”。

2.美国注册会计师协会（AICPP）

1957年发布的《第4号会计名词公报》对成本的定义为：“成本系指为获取财货或劳务而支付的现金或转移其他资产、发行股票、提供劳务，或发生负债，而以货币衡量的数额。成本可以分为未耗尽和已耗，未耗成本可用未来的收入负担，例如存货、预付费用、厂房、投资、递延费用等；已耗成本不能由未来的收入负担，故应列为收入的减项，或借记保留盈余，例如，出售产品或其他资产的成本及当期费用。”

3.美国财务准则委员会

1978年发布的《财务会计概念公告》对成本的说明是：“成本是为了进行经济活动而有所失——就是为了耗用、挽救、交换、生产等而丧失或放弃的东西。”

4.美国成本管理专家查尔斯T霍恩格伦

在《成本会计：以管理为重点》（第五版）一书中这样定义：“成本是获得商品或劳务所做出的牺牲，可以采用现金支出形成，也可以采用机会成本形成。通常成本意味着牺牲或放弃。”这是西方国家对成本最常见的定义。

5.我国的《企业会计通则》

“费用”（狭义成本）定义为：企业在生产经营过程中发生的各项耗费。费用定义中的“耗费”未做出明确的界定。

因此，对什么是耗费，偿债性支出是不是耗费以及耗费是否包括非正常活动的损失等等争议就不可避免，易造成概念混乱。

成本是个多维的概念

根据不同的标准，对于成本可以进行不同的分类：

变动成本与固定成本；

直接成本与间接成本；

产品成本与期间成本；

差别成本与边际成本；

机会成本与应付成本；

沉没成本、重置成本和现付成本；

责任成本、可控成本与不可控成本；

可避免成本与不可避免成本；

可延缓成本与不可延缓成本；

相关成本与不相关成本。

“产品成本”的现实内容

产品成本主要分为两大类，1993年实行的《制造成本法》认为：制造成本就是指产品成本。

制造成本

1.直接成本

直接成本是指直接原材料，比如生产汽车时，钢板就是原材料的直接成本。

2.直接人工

使钢板改变其物理形状，改变材料的成分，这个过程是需要人来操作的，是要付出工资的，这就是人工费用。

3.制造费用

生产钢板的机器、厂房在生产过程中产生了折旧费，将其分摊在时间上和成品上，称做制造费用，制造费用有固定成本和变动成本两种。

非制造成本

还有一些要从费用方面走账的内容，比如消费费用、差旅费、办公费、广告费、促销费、公关费等一部分记在销售费用，一部分记在管理费用里，还有财务费用，机器的租金，募集资金的费用，股东投资的费用等等，这些费用被称为非制造成本。

成本习性（成本性态）

传统标准成本管理有“成本归集”与“成本分配”，归集和分配都叫制造成本法，在国内或国际上的一些企业，都用以下几种方法来归集和分配：

分批法

分批就是按批次，即按订单进行成本的统计，就是一批订单来了，集中统计这一批订单的成本，然后完成成本归集，再进行成本分配，最终完成对成本的了解。

分步法

分步法就是分步骤计算每个步骤发生的成本。

制造成本计算法

制造成本计算法是国内制造型企业目前普遍采用的成本归集与分配方法。

计算产品成本时，只包括直接材料、直接工资和制造费用（变动和固定），而把管理费用、营业费用、财务费用作为财务费用处理，在发生期内全数列入当期损益，作为产品销售利润的扣除项目。

这是一种国际通用的产品成本计算方法。

我国自1993年7月1日起，制造业统一采用制造成本法。

弹性边际成本法（GPK）

这种方法普遍运用于美国和德国企业的标准成本系统。

GPK 是一种“标准成本计算法”与“责任成本计算法”的混合，是以预先制定的标准成本为基础，在公司内部划分成本责任层次，建立成本中心，根据经营决策总目标进行分解，按照责任归属积累和报告成本信息，用标准成本与实际发生的成本进行比较，核算和分析成本差异而形成的责任预算制度。

以卡特彼勒公司的成本系统为例，建立“责任中心”用于：

 后勤成本中心，用来收集与购买接受、操作和运输原材料相关的成本；

 机器生产成本中心，包括自动化机器、工作站、制造车间；

 组装成本中心，在这里产品被组装测试、油漆和运送。

在每个成本中心，支出都被分成可变成本和固定成本。成本中心按照最低标准安排这些成本。

罗伯特•S•卡普兰、罗宾•库柏对GPK的评价如下：

“（GPK）代表了由责任中心监督和控制成本的卓越的成本系统，它们使用许多不同的成本中心，以使各个成本中心完成的工作是计算某一种经过适当选择的成本源的相似成本，计算适当的成本驱动源的相似成本的中心，提供了高度明晰的成本和绩效信息，这有助于成本中心经理、管理会计、工厂经理之间展开关于成本控制和提高生产率的有效讨论。

这两个系统清晰地区分了固定成本和可变成本，有利于短期项目进行成本控制。”

美国哈佛大学的专家也有高度评价，他说，GPK完成的东西，提供透明的成本绩效信息，然后能找出成本的动因、成本的轨迹，从而完成对成本的控制和管理。