怎样阅读审计报告（下）

怎样阅读审计报告（下）

注册会计师发表的审计意见

注册会计师发表的审计意见主要有四种类型：无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。

无保留意见。在评价某企业时，如果对它的评价是“不错”，那就表示对该企业完全赞美。这种审计报告叫无保留意见的审计报告。

保留意见。在评价某企业时，如果对它的评价是“除了……以外，其他方面还是不错的”，对被审单位仍然是赞美，但不是百分之百的赞美，是有保留的赞美。这种审计报告叫保留意见的审计报告。

否定意见。在评价某企业时，如果对它的评价是“这个单位很糟糕！”实际上是对这个单位进行否定，这种审计报告叫否定意见的审计报告。

无法表示意见。在评价某企业时，如果对它的评价是“对其无法表态！”这种审计报告叫无法表示意见的审计报告。

无保留意见的审计报告

1．出具无保留意见审计报告的四个条件

根据《中国注册会计师独立审计准则》规定，只有企业同时具备如下4个条件时，注册会计师才能出具无保留意见的审计报告。

会计报表的编制要符合企业会计准则和其他的有关规定。企业编制的财务会计报告，既要符合财政部颁布的企业会计准则，又要符合财政部颁布的企业会计制度，同时不能违反国家的《会计法》和企业财务会计条例。

企业编制的财务会计报告在所有重大方面要公允的反映本单位的财务状况、经营成果和现金流量。资产负债表、利润分配表和现金流量表要客观公允的反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。

会计方法的选用要遵循一贯性原则。企业在会计处理方法上，要按照国家的规定，方法一旦选定就不得随意变更。第1年用什么方法，一般而言，第2年仍要沿用第1年的方法。会计上所讲的一贯性是指企业内部使用的会计处理方法前后一致、纵向连贯。

注册会计师在审计过程中，未受到阻碍和限制，而且执行了审计的必要程序。也就是说注册会计师在审计时，被审单位没有设置障碍，没有限制注册会计师审计的范围，而且注册会计师能够执行必要的审计程序，这一点非常重要。在现实的审计中，注册会计师经常会遇到一些问题。当注册会计师查到被审单位某一方面的业务问题时，被审单位常常会以种种理由来搪塞，比如说这个地方不能查，那个地方是保密的等等。注册会计师在审查这些领域时，如果被审单位不配合、限制甚至阻碍审计，那么注册会计师就无法获得充分有效的证据，从而对这一问题不能发表审计意见。

2．无保留意见审计报告的两种形式

干净的审计报告。干净的审计报告是指企业在重大方面没有问题，并不是指所有的方面都没有问题。

注册会计师在写这样的报告时，一般会分成两大段。第一大段是写明审计范围，这段的开头通常这样写：“我们接受委托，审计了贵公司某年12月31日的资产负债表和该年度的经营成果及现金流量表……”。接下来就把审计范围的全部情况叙述出来，这段的写法是固定不变。

第二段说明企业的会计核算合法、企业在重大方面公允、企业遵循了一贯性原则。报告书写不能有错，文字和标点符号都要认真校对。这就是干净的审计报告，注册会计师最愿意出具的就是这种报告，企业最愿意接受的也是这种报告。

三段式审计报告。在实际工作中，注册会计师在对被审单位赞美的同时，有时可能会出现某种担心。尽管还有一些担心问题，但是会计师仍然会出具无保留意见的审计报告，不过，在这种情况下，不是写两段，而是增加一个说明段。这个段落通常是说明担心和关注的问题，位置必须在意见段之后。例如，某企业的短期股票项目，12月31日的资产负债表中是100万元，但是出具审计报告时是3月份，出具报告那天的股票价值只有10万元，股票已经严重下跌了。这种情况可能被审单位自己作了解释，可是注册会计师仍然担心读表人不能关注这一问题，所以往往另起一段告诉读表人。

保留意见的审计报告

根据《中国注册会计师独立审计准则》规定，注册会计师如果要签发保留意见的审计报告，应该具备如下几方面的条件：

存在个别重大的未调整事项。也就是说被审单位有问题，注册会计师要求企业调整，但企业拒不调整。

审计范围受到局部限制。在对被审单位某些业务作审计时，企业可能会声明该业务是保密的，甚至把保密的级别说得很高，注册会计师就不能对该业务进行审计。注意审计范围是受到局部限制，而不能是全部限制。

个别重大的会计事项处理不符合一贯性原则。

否定意见的审计报告

根据《中国注册会计师独立审计准则》的规定，只要出现以下条件之一，注册会计师就要出具否定意见的审计报告：

第一，会计处理方法的选用严重违法而且被审单位拒绝调整。会计处理方法严重违法，对企业财务状况和经营成果造成的影响比较大，当注册会计师提出改正意见时，还拒不改正。这是第一个条件。

第二，会计报表严重歪曲了被审单位的实际情况而且被审单位拒绝调整。

第一个条件强调的是严重违法，拒不改正；第二个条件强调的是严重歪曲，拒不改正。注册会计师在审计当中，被审单位只要出现其中一个条件，都应该出具否定意见的审计报告。严重违法，会计报告就不存在合法、公允的问题了；严重歪曲，报表整体也就不存在合法、公允和一贯性的问题了。

无法表示意见的审计报告

根据《中国注册会计师独立审计准则》的规定，注册会计师在审计过程中，由于审计范围或客观环境受到严重限制，不能获取必要的审计证据，对会计报表整体无法发表审计意见时，注册会计师就要出具无法表示意见的审计报告。

审计范围或者是客观条件受到限制，注册会计师就没有办法对企业进行调查取证。没有获得充分有效的证据，注册会计师就不敢随便评价企业的好坏，只能不发表审计意见，但是这里的不发表意见，其实也是一种表示意见。

与注册会计师的沟通和配合

作为一个公司的高层领导，对审计应该要给予充分的认识，尤其是要注意与注册会计师沟通的问题。这里介绍几个配合与沟通的常识问题。

审计前与注册会计师的沟通

企业在审计之前，公司的总经理或者董事长，应该对公司审计的基本情况有所了解。注册会计师开始审计时，单位领导和公司财务部门的负责人应主动向注册会计师介绍公司的基本情况，了解此次审计工作的一些基本安排，积极配合审计工作。在交谈过程中，注册会计师会给企业的负责人提出一系列的问题，而且单位负责人应该把具体情况向注册会计师介绍。当交谈结束时，注册会计师会请单位负责人签署一份管理当局说明书。管理当局说明书是告诉单位负责人，这些报表是公司编制的，而且公司提供的资料是真实的、完整的，将来这个报表出了问题，编错了报表应该是公司的责任，注册会计师只对报告发表审计意见。

审计时与注册会计师的配合

在审计过程中，企业应该配合注册会计师审计，如果企业配合注册会计师审计，那么审计工作效率就会比较高，否则，注册会计师可能在企业停留的时间会比较长，工作效率比较低。

审计后与注册会计师交换意见

在审计工作结束时，公司的领导再忙，也要腾出时间与注册会计师沟通。因为注册会计师审计结束时，并不是马上就走，他们要把审计中所查出的问题向公司负责人汇报。在汇报情况时，注册会计师会提出一些建议，告诉公司哪个地方有错误，应该怎样进行改正。在交谈时，注册会计师一般还没有出具审计报告，而公司领导应该知道他将会给公司出具一份怎么样的审计报告。如果汇报的结果没有问题，那么可能出具的是无保留意见的审计报告；有个别问题，公司又不愿意改正，那么肯定会出具带保留意见的报告；如果存在严重错误而拒不改正，那么在这种情况下可能出具的就是否定意见的审计报告。