资产管理生产过程的成本控制

资产管理生产过程的成本控制

成本的财务科目

新产品在投入生产后，会产生各种费用，这些费用按照财务部《经营单位的财务科目》被归结在不同的财务科目，形成产品总成本。产品经理和业务部门经理应该对这些产品的成本，哪些钱进入哪些科目，有一个大致的了解。

产品的成本科目包括两大项目，一是产品成本或称生产成本，也就是料、工、费；二是期间费用，也就是运营开支，那么，每个大项目底下又分为很多的科目，如下表所示：

那么，产品经理们就必须掌握这些费用科目在企业经营单位的财务科目里的归属。

产品成本

产品成本是购入或制造产品相关的成本。一般分成直接材料、直接人工和制造费用，简称“料工费”。

 直接材料

产品制造过程中耗费的原材料，通常构成完工产品的实体。

 直接人工

直接生产产品的员工工资、福利津贴和奖金。

 制造费用

为生产产品所发生的、不能直接推入产品中去的各项间接费用，并可进一步分成间接材料、间接人工和其他制造费用。制造费用包括的内容很多，如折旧费、保险费、水气电等公用事业费、车间管理人员工资、厂（场）设备维护费等等。

期间成本

企业一定时期内所发生的成本中除了产品成本，剩余的就是期间成本。顾名思义，期间成本就是与特定期间相联系，与产品的生产有关但与产品的生产数量没有直接联系，期间成本包括：

 销售费用

主要包括营销成本、配送成本和客户服务成本。

 管理费用

管理费用主要包括研究与开发成本、设计成本和行政管理成本。

 财务费用

财务费用主要包括利息、银行手续费和汇兑损益等。

间接费用分配

成本分配

企业成本核算的一个比较重要的问题，也是当前讨论得最多的问题，是成本的分配问题，也就是间接费用分配问题。如果生产的产品或提供的服务在两种或两种以上时，就产生了间接成本的分配问题。 

可以想象一下，一个产品的直接材料费，是可以统计出来的，但如果生产三个产品，多个产品，就会产生一个问题，即制造部很难分清楚究竟是哪些产品？生产公司今天开的这个会，究竟是为A产品开的，还是为B产品开的？还有制造部的经理、副经理、科长、生产工程师，甚至还包括质保部的一些运作，很难分清楚，究竟是为产品一，还是产品二，还是产品三产生的。这个问题就是成本的分配问题，或者叫间接费用分配。

直接费用直接可以分给每个产品的，但间接费用怎么分配给产品，理清这个问题是很重要的，因为给产品定价是在准确的成本和利润的基础上定出的，如果企业在不知情的情况下，做了亏本买卖，就是因为定价定得不准，产品的成本结构不准，所以造成了亏本。

按照当前的成本控制方法，直接成本直接计入成本对象，间接成本按照会计科目归集起来然后再分配计入成本对象。应由各个成本核算对象共同负担的制造费和期间费用，采取设定的分配方法和标准（如生产工人工资，生产工人工时，机器工时，耗用原材料的成本、料工成本、产品产量等），在各成本核算对象之间进行分配。 

间接成本分配的办法

间接费用分配目前有三种办法。

 一次分配

通常将整个企业的间接成本按照单一成本分配基础计算一个间接成本分配率，例如某产品的直接人工小时，就是把所有的间接费用都算出来，然后统计整个的生产工时是多少，每个小时摊多少间接费用，这是一种办法。

 两次分配

将发生在生产部门之外的制造费用（主要是辅助生产部门的成本）分配到各生产部门；然后，再按选定的产品分配率，将生产部门本身发生的制造费用与从外部分配来的制造费用一并分配到该部门生产的各种产品上。

一次分配和二次分配这两种分配方法，产生的问题就是算不准，因为这两种分配方法都很难把成本分配得准确。

 作业成本法

1988～1998年,哈佛大学的凯普兰(Kaplan)和库帕(Cooper)提出了作业成本法（Activity based Costing）的概念，即“ABC”。ABC的基本概念是产品消耗作业 ,作业消耗资源，资源消耗是产品成本的实质内容，间接费用分配根据产品实现需要的作业和完成作业需要的资源来计算产品的成本。这种分配率方法将耗费的各种资源分配到作业或作业中心。作业或作业中心发挥着成本库的职能。

这种方法从理论上讲是最准的，但是这种方法碰到的困难是怎么把每个作业分配给每个产品的问题。所以目前国内有一些企业已经开始了这种方法的尝试。

生产过程的成本控制

当前大部分制造企业的成本控制是以财务的成本核算为核心的成本控制体系，这种成本控制体系产生的背景是少品种大批量的生产制造环境，控制重点在企业定期的成本核算，普遍认为财务部门是成本控制的主要部门。

事实上，财务部门在控制系统中是系统的检测器，一个成本控制系统是基准器、检测器和调节器有机集合组成的。成本控制包括成本标准制定（基准）、成本核算方法（度量）、成本控制（调节）来组成成本控制系统。

端部反馈的成本控制系统

在讲项目预算的时候，提到过端部反馈的过程控制模型，控制有三个职能，即制定基准、度量差异、调整状态。那么生产过程的成本控制同样具有这样一个功能，同样是一个控制体系，但是它和项目的一次性过程不同在于它叫端部反馈。端部反馈就是在一个过程的输出进行反馈和度量差异。比如财务部按照月、季度、年进行成本核算，算完之后，每个月财务部都会进行盘点，对比成本核算，找出差异，这叫端部反馈的成本控制。

端部反馈的成本控制是根据每个月的财务部的成本核算和成本目标比较，度量出目标成本和成本的状态有差异的时候，就采取成本控制措施。

1.财务部门的成本核算

根据，财政部1986-12-23文件，针对工业企业成本核算，对成本项目、成本核算对象、以及成本核算周期做出如下规定：

 成本项目

财务部门的成本核算项目包括以下内容：

① 原材料：包括构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。 

② 燃料和动力：包括直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力。 

③ 工资及福利费：包括直接参加产品生产的工人工资以及按规定计算提取的职工福利费。按规定计入成本的原材料和燃料节约奖，也包括在本项目内。 

④ 车间经费：包括生产车间为管理和组织本车间生产所发生的各项费用。 

⑤ 企业管理费：包括厂部为管理和组织全厂生产所发生的各项费用。

 成本核算对象

企业要根据生产特点和成本管理的要求，确定成本核算对象，汇集生产费用，计算产品的生产成本。比如说财务部一个月统计一次数据，那么最后归结到哪些去呢？这属于成本核算对象。比如生产一种或几种产品，一般是以产品品种为对象。还有一些企业，它是按照单件生产产品的，还是按订单来制造的，这个时候，它就按照产品为成本核算对象，不是一个品种，是单件产品。另外还有分批的，例如做工业传送带的，可能有一个厂叫他做30米的传送带，另一个厂做300米，那么这时候的成本核算就得要按照分批单来进行。

还有一种是分阶段的，比如生产能源产品的，它一开始也分不了品种，也分不了批，它只能够按照第一个工序的成本是多少，第二个工序的成本是多少等等，来进行成本核算的。所以，一般来说：

① 生产一种或几种产品的，以产品品种为成本核算对象； 

② 分批、单件生产的产品，以每批或每件产品为成本核算对象；

③ 多步骤连续加工的产品，以每种产品及各生产步骤为成本核算对象。

 成本核算周期

财务部规定，企业必须按月计算产品生产成本，月度为每月一日至当月月末。计入当月成本的材料消耗、费用开支与产品产量，起讫日期必须一致，不得提前或延后。

2.产品经理的成本控制行动

成本控制并不仅仅是财务部为主的一个行动，财务部只起到成本核算或度量器的作用。因为，相对于预算而言，在制定目标成本中，财务部所起的作用要大一些。财务部有统计数据，它是根据统计数据来进行目标成本的制定的。但是成本的控制行动由业务部门来控制，财务部门可能会度量直接材料费、直接人工费、制造费、销售费、管理费、财务费，如果发现成本差异，是由业务部门采取行动。业务部门根据财务定期的成本核算差异，分析原因和采取措施，例如：直接材料的实际费用与目标成本产生显著差异时，根据差异分析的原因，可能制定的控制措施：

 改变设计

比如材料费用过多了，产品经理就得改变这个产品的设计，或者建议使用其他材料型号。 改变产品结构尺寸

改变产品的结构尺寸，减少材料的用料，这也是一个控制成本的办法。

 减少废品率

如果材料消耗过多，那么应当尽量减少废品率，降低消耗系数，这个办法是制造业用得比较多的一种方法。

 重新选择价格低的供应商

如果你觉得原来的供应商的价格过高，企业承受不了，从节约成本的角度出发，不妨停止跟对方的合作，重新选择价格低的供应商。

 与原供应商重新谈价格

如果没有其他供应商可选择或跟原来的供应商重新谈判的余地比较大，不妨坐下来跟对方再重新谈价格，看能否降低材料价格。

 自制代替采购

如果能不用供应商的材料，企业自己就能生产、自制，这是最好不过的一个方法了，不过采用这种办法得看企业有没有这个能力或划不划算，有时候企业是能自制的。

 成本改善

改变产品设计，提高销售价格，修订成本目标，这是制造业用得比较多的方法。目前彩电、冰箱、洗衣机，当他们的成本控制碰到困难的时候，也往往会采取这种办法，比如把产品的设计改变一下，把潮屏的做成纯平的，把纯平的做成背屏扫描的，然后把价格提高一点，这就是成本改善。

 停止生产该产品

还有一个措施是干脆停止生产这种产品，这是最简便的一个方法。

以上这些是产品成本的控制方法和模型，总之，产品的成本控制不是完全由财务部门成本核算的，它的系统是由成本核算和成本控制行动两部分组成，中间还有一个功能就是成本的基准制定和目标基准的制定，这是生产过程的成本控制。

第一种，把所有的间接费用都算出来，然后统计整个的生产工时是多少，每个小时摊多少间接费用。

第二种，将发生在生产部门之外的制造费用分配到各生产部门；再按选定的产品分配

率，将生产部门本身发生的制造费用与从外部分配来的制造费用一并分配到该部门生产的各种产品上。

第三种，根据产品实现需要的作业和完成作业需要的资源来计算产品的成本，将耗费的各种资源分配到作业或作业中心。