企业所得税核算

  1．不必作账面调整的永久性差异——应付税款法

    企业超过国家有关财务、税收法规规定的范围和标准支出的各项费用，将减少利润。而税法规定的计税利润不得扣除这一部分支出，即企业在计算应纳所得税时，应在利润总额基数上加进这部分支出数。如公益救济性质以外的捐赠和赞助支出；超过全年销售净额的5％o的企业业务招待费支出(全年销售净额在1500万元以下的按5700，在1500万元以上部分按3％0计)；超过工资总额14％o的消耗性福利支付；超过银行规定率部分的利息支出等。由于这种永久性差异并不是会计处理上的错误，而且也不会影响以后各期的纳税额，所以对于永久性差额不必作账务上的调整。

    如：某物业管理公司年度营业净收入2250000元，管理费用中包括业务招待费28500元，利润总额为97400元，以所得税率330／00计算年度应交所得税，作会计分录。

    按财税制度规定可以列入管理费用的业务招待费为：

    2250000×5700=11250(元)

    永久性差异额为：

    28500—11250=17250(元)

    年度应缴所得税为：

    (97400+17250)×33700=3783．45(元)

    作会计分录如下：

    借：所得税    3783．45

    贷：应交税金——应交所得税    3783．45

    借：本年利润        3783．45

    贷：所得税        3783．45

  2．应该在账面上作出调整的时间性差异——纳税影响会计法

    企业在会计处理上与财务、税收法规规定不一致，会在利润总额与计税利润之间造成时间性差异额，即在若干会计年度中应交所得税总额不变，但造成先少后补交的情况，这是税法所不允许的。企业在申报所得税时，必须对这一部分按规定进行调整，同时对账面也应作调整，如企业采用固定资产加速折旧法，存货价值少估等。由于时间性差异会影响以后各期的纳税额，所以除在计算应纳所得税时应予调整外，还应在账面上作出调整。调整的方法有两种：一是将超过规定多计算的费用冲回来；二是设置“递延税款”账户，将因时间性差额而少计的所得税递延到以后的会计年度。